Uppskattning av andelen momspliktiga för att utfärda en ändringsfaktura
Skatteverket har utfärdat ett nytt ställningstagande i oktober 2025 rörande uppskattning av andelen slutkonsumenter vid felaktigt fakturerad mervärdesskatt. Syftet är att bedöma i vilken utsträckning särskilda skäl föreligger för att avstå från kravet på ändringsfakturor. Detta ersätter ett tidigare ställningstagande
Central frågeställning och rättslig grund Frågan rör om en uppskattning kan användas för att fastställa andelen fakturor utställda till icke-beskattningsbara personer vid felaktig debitering av mervärdesskatt. Normalt är säljaren betalningsskyldig för felaktigt debiterad skatt. Korrigering kräver normalt en ändringsfaktura, men kravet kan enligt Skatteverket avstås vid särskilda skäl.
EU-domstolen har angett att uppskattningar är tillåtna vid förenklade fakturor för att bestämma andelen beskattningsbara personer, under beaktande av relevanta omständigheter och principer som skatteneutralitet, proportionalitet och rätten till försvar. Ytterligare EU praxis om orimliga svårigheter att rätta och utan betydande skattebortfallsrisk.
Förutsättningar för uppskattning Bedömningen ska göras beroende av andelen slutkonsumenter, som saknar avdragsrätt, där risken för statligt skattebortfall är låg; för andelen beskattningsbara personer saknas sådana skäl. Uppskattning är tillåten endast vid förenklade fakturor och okända köpare (inga köparuppgifter på fakturan eller motsvarande underlag).
Bedömningsprocess Bedömningen ska normalt ske per faktura, men vid okända köpare får det tillämpas en kollektiv uppskattning. Säljaren ansvarar för att ta fram underlag, med hänsyn till alla relevanta omständigheter för att säkerställa rimlighet. Transaktionens art är särskilt viktig; högre andel beskattningsbara köpare ökar skattebortfallsrisken. Utgångspunkten för bedömningen ska vara att uppskattningen bara leder till att risken för skattebortfall för staten är liten.